Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:
- faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,
- średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji(art. 30 ust. 2 uor).
Zasady wyceny rozchodu środków pieniężnych
Rozchód walut może być wyceniany według:
- kursów przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej kursów walut,
- kursu waluty, z uwzględnieniem waluty, która najwcześniej wpłynęła na walutowy rachunek bankowy,
- kursu waluty, z uwzględnieniem waluty, która najpóźniej wpłynęła na walutowy rachunek bankowy
Prześledźmy poniższy przykład, aby zobaczyć, jak przy wyliczaniu kosztu prowizji w danym miesiącu, rozpoznać różnice kursowe i jak je ująć w ewidencji księgowej.
Przyjmijmy, że przedsiębiorstwo usługowe posiada na rachunku bankowym środki pieniężne wycenione w następujący sposób:
- 5 000 euro x 4,40 zł (z 25 lipca 2012 r.)
- 3 000 euro x 4,50 zł (z 30 lipca 2012 r.)
Jednostka - zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości - do rozliczania środków walutowych stosuje metodę FIFO. Prowizje bankowe wycenia natomiast wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Bank pobrał prowizję w kwocie 15 euro za prowadzenie rachunku walutowego.
- Prowizja za prowadzenie rachunku walutowego. Średni kurs
NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu wynosi 4,53 zł
Ma konto 131 „Rachunek walutowy” 67,95 zł (15 EUR x
4,53 EUR/PLN)
Wn konto 402 „Usługi obce” 67,95 zł
- Rozliczenie różnic kursowych od własnych środków
pieniężnych. Wartość prowizji: 67,95. Wartość rozchodowanych środków pieniężnych: 66,00 zł (15 EUR x 4,40 EUR/PLN)
Różnica kursowa od własnych środków pieniężnych: 1,95 zł (67,95 - 66,00)
Ma konto 750 „Przychody finansowe” 1,95 zł
Wn konto 131 „Rachunek walutowy” 1,95 zł.
Podstawa prawna:
art. 30 ust. 2, art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223) – uor.
Autor: Paweł Sałdyka
Opracowanie redakcyjne: Sylwia Maliszewska